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匯算清繳納稅申報瑕疵的補救措施

[]發表于 2019-09-12 16:06:16 閱讀次數:200
     2018年度企業所得稅匯算清繳已經落下帷幕。匯算清繳期結束以后,對于納稅人因不可抗力未能在匯算清繳期內辦理納稅申報,財務處理的特殊原因,地域性原因造成無法及時申報,發現申報錯誤、逾期申報等納稅申報瑕疵問題,如何善后和補救?筆者對企業所得稅匯算清繳納稅申報瑕疵的補救措施進行歸集總結。  
      一、不能按期辦理:法定原因經核準可延期申報
      延期申報是指納稅人、扣繳人基于法定原因,不能在規定的期限內辦理申報,經核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因:是指不可抗力因素,即無法預見、無法避免克服的自然災害,包括水、火、風災、地震等;財務處理的特殊原因,即財務處理未結束,在規定的申報期內申報確有特殊困難的;地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。
      (一)納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的,應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算。
      (二)納稅人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規定的期限內向主管稅務機關提出書面延期申請,經稅務機關核準,在核準的期限內辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理。在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實,予以核準。
      (三)特殊困難是指:1、因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的;2、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。
      (四)稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
      二、暫停匯算清繳:因稅務機關原因暫緩申報
      前一段,多地省市稅務機關發出通告,暫停年度企業所得稅匯算清繳工作,原因是根據國家稅務總局工作安排,國家稅務總局近期將進一步修改《企業所得稅年度納稅申報表》,各地也將據此完善企業所得稅匯算清繳申報軟件。企業所得稅匯算清繳,如果因稅務機關原因造成納稅人不能正常進行年報,涉及這種情況的納稅人可以暫緩申報。比如,國家稅務總局正在對研發費用加計扣除相關年報報表進行調整完善,需要填報研發費用加計扣除業務的納稅人暫不能進行年報;因國家稅務總局正在調整企業所得稅年度納稅申報表(A類),金三系統、網上申報、電子申報等相關企業所得稅年度申報系統均需作相應升級,在系統升級完成前,查賬征收企業所得稅年度正常申報業務暫緩辦理;某市稅務部門因企業所得稅納稅申報軟件修改,將推遲年度企業所得稅年度納稅申報。需要提醒納稅人注意的是,一旦發生暫緩企業所得稅匯算清繳申報納稅情形,不會延長年度匯算清繳期限,截止時間仍為5月31日。納稅人應當在規定期限內向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。
      三、申報數據錯誤:對已納稅申報內容更正申報
      更正申報是指申報期內,納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”,即在匯算清繳申報最后截止日5月31日前發現已申報數據錯誤需要更正的申報方式。適用于需要企業所得稅年報更正申報的納稅人使用,“更正申報”必須持導出的數據到辦稅服務廳才能申報。需要將加蓋公章的紙質報表和對應的填報保存完畢的電子表單數據,到當地辦稅服務廳辦理更正(修改)申報。
      (一)納稅人信息填錯應當更正申報
      《企業所得稅年度納稅申報表》《企業基礎信息表》(A000000)第一行有三個選項,分別為“正常申報”“更正申報”“補充申報”。申報期內,納稅人第一次年度申報為“正常申報”;申報期內,納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”。納稅人在填報申報表前,首先填報基礎信息表,為后續申報提供指引。基礎信息表主要內容包括表頭、基本信息、主要會計政策和估計、企業主要股東及對外投資情況等部分。匯算清繳申報中納稅人信息填錯,已經申報了也沒有關系,新版年度申報表已考慮到這一點。需將網上申報信息撤銷后重新申報,或者攜帶更正后的紙質申報表前往稅務機關進行修改。
      (二)納稅申報有誤允許更正申報
      納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的,可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。申報表錯誤需要對申報數據進行修正的納稅人,在匯算清繳期內,如發現當年企業所得稅申報有誤,未涉及多繳稅款的,可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅更正申報;涉及多繳稅款的,應在匯繳期結束后進行補充申報。納稅人辦理更正申報、補充申報時,均應重新填報企業所得稅納稅申報表,到主管稅務機關辦稅服務廳辦理申報。在原申報表上涂改進行更正申報的,稅務機關不予受理。更正后的申報表(整套、一式兩份)由征收前臺交納稅人和數據處理中心。
      (三)納稅申報期間出臺新稅政可以更正申報
      2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳,納稅人在匯算清繳期內提前申報《納稅申報表》沒什么錯誤,之后如果遇到又有新稅政發布的話,企業可以依照新稅政對已經申報的涉稅事項進行更正調整。
      (四)涉及到企業所得稅,凡在申報期內更正申報的不加收滯納金。2018年度企業所得稅匯算清繳申報截止日前,納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的,可以進行更正申報,并結清應繳應退企業所得稅款,涉及補繳稅款的不加收滯納金。
      四、申報有誤:需要改以前年度并補充申報
      補充申報,是指申報期后,由于納稅人自查、主管稅務機關評估等,發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”,即匯算清繳最后截止日5月31日后發現已申報數據錯誤需要修改的申報方式。2018年度企業所得稅匯算清繳申報截止日(2019年5月31日)后,納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的,可以進行補充申報。
      (一)納稅人自查發現申報有誤必須補充申報
      補充申報:申報期后,由于納稅人自查發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。若已清繳,納稅人可通過申報錯誤更正功能進行更正。申報錯誤更正后,系統會自動根據前后申報信息判斷應補退金額:一是應補退金額為正,系統會自動產生應補差額稅款,納稅人在繳款期限內通過繳款功能補繳稅款即可,但如果超過繳款期限,則需要到大廳繳款;二是應補退金額為負,即出現多繳稅款情況,則請納稅人到主管稅務機關申請辦理退抵稅流程;三是應補退金額為零,則系統自動進行應征數據調整,納稅人不需補繳稅款或辦理退抵稅流程。申報錯誤更正的具體操作如下:查詢已申報繳款的申報記錄,對原有申報數據進行修改,重新申報提交,保存成功后系統將替換掉原有的申報記錄。目前電子辦稅服務廳只支持通用申報的錯誤更正,其他申報的錯誤更正需要到實體辦稅服務大廳辦理。
      (二)稅務機關納稅評估發現申報有誤必須補充申報
      《關于進一步加強企業所得稅匯算清繳工作的通知》(稅總發〔2013〕26號)第四條要求,要認真做好匯算清繳年度申報數據、申報項目、附報資料的完整性和邏輯性審核。積極采用勾稽監控、適時揭示與提醒等方式,提示納稅人進行納稅調整。發現申報錯誤和疑點的,及時告知納稅人進行更正申報或補充申報。申報期后,由于主管稅務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。進行更正申報;若企業到匯算清繳結束才發現,也可以補充申報。稅務機關應結合匯算清繳納稅申報的審核工作,對經提醒未進行調整申報的納稅人進行重點審核,督促納稅人提高納稅遵從。對未辦理更正申報的,應要求納稅人報送書面說明及相關證明材料,書面材料應詳細陳述其申報應稅所得率低于平均值的主要原因。
      五、逾期申報:責令限期改正、限期繳納稅款、處以罰款、加收滯納金
      《稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
      《征管法》第六十二條規定,納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
      六、無法完成納稅申報:因不可抗力期內申請辦理延期納稅申報
      國家稅務總局印發的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發〔2009〕79號,以下簡稱“79號文”)第九條規定,納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的,應按照稅收征管法及其實施細則的規定,申請辦理延期納稅申報。
      《征管法》第二十七條規定,納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的,應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算。
      七、補繳稅款:特殊困難不能在匯算清繳期內補稅的可申請延期繳納
      《稅收征收管理法實施細則》第四十一條規定:“納稅人有下列情形之一的,屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難:(一)因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的;(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。”
      《稅收征收管理法實施細則》第四十二條規定,納稅人需要延期繳納稅款的,應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告,當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產負債表,應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
      79號文第十二條規定,納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的,應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定,辦理申請延期繳納稅款手續。
      根據《征管法》第三十一條規定,納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區、直轄市稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。
      八、未取得扣除憑據:匯算清繳期結束后應作納稅調整
      匯算清繳期結束時,企業仍未取得發票等扣除憑據的,應作納稅調整。待取得發票后追補到費用所屬年度扣除,但不超過五年。但若是被稅務機關檢查發現企業未取得或取得不合規憑證已在稅前扣除的,企業應當自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料,方可稅前扣除,否則應作納稅調整,且以后取得憑證也不能再追補扣除。
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