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綜服企業出口退(免)稅過渡期間的政策解析

[]發表于 2018-10-18 09:42:36 閱讀次數:200
       近期,國家稅務總局出臺《關于外貿綜合服務企業辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第25號,以下簡稱“25號公告”)明確,《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號,以下簡稱“35號公告”)實施以來,部分綜服企業反映老合同無法按照35號公告規定辦理退稅的問題。對2017年11月1日至2018年2月28日期間出口的貨物,符合《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業出口貨物退(免)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第13號,以下簡稱“13號公告”)規定的,允許在2018年6月30日前,按照13號公告的規定申報辦理出口退(免)稅。
       一、新舊政策銜接問題的沖突點
       2017年11月,國家稅務總局出臺35號公告對2014年13號公告進行了調整,將綜服企業外購生產企業貨物出口代辦退(免)稅改為由綜服企業代生產企業集中申報退稅(以下簡稱“代辦退稅”),自2017年11月1日起執行。新政在當時重點解決了近年來綜服企業代辦退稅定性、涉稅行為定責以及政策理解定位等問題的爭議。但上述兩個文件以2017年11月1日為分水嶺,在新舊政策過渡期的銜接上由于時間差造成退稅不符的沖突點,具體表現為以下情形。
       (一)綜服企業的性質界定差異
       《商務部 海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局關于促進外貿綜合服務企業健康發展有關工作的通知》(商貿函〔2017〕759號,以下簡稱“759號文”)規定,綜服企業是指具備對外貿易經營者身份,接受國內外客戶委托,依法簽訂綜合服務合同(協議),依托綜合服務信息平臺,代為辦理包括報關報檢、物流、退稅、結算、信保等在內的綜合服務業務和協助辦理融資業務的企業。綜服企業是代理服務企業,應具備較強的進出口專業服務、互聯網技術應用和大數據分析處理能力,建立較為完善的內部風險防控體系。而13號公告明確,外貿綜合服務企業指為國內中小型生產企業出口提供物流、報關、信保、融資、收匯和退稅等服務的外貿企業。兩者來看,前者只是一個代理或代辦退稅的操作模式,后者很明顯是主體退稅的外貿企業,并沒有代辦的表述。
       (二)綜服企業的退稅條件區別
       35號公告規定,綜服企業如果同時符合商務部等部門規定的綜服企業定義并向主管稅務機關備案和企業內部已建立較為完善的代辦退稅內部風險管控制度并已向主管稅務機關備案的,可由綜服企業向所在地主管稅務機關集中代辦退稅。“代辦退稅”是指綜服企業不再按13號公告規定外購貨物以自營出口的名義申報退(免)稅,而是由綜服企業憑據生產企業開具帶有“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發票,以及《外貿綜合服務企業代辦退稅申報表〉等資料來代辦退稅,并將審批的退款由主管稅務機關轉至生產企業賬戶。而13號公告規定要具備四個要件才能享受出口退(免)稅:出口貨物為生產企業自產貨物;生產企業已將出口貨物銷售給外貿綜合服務企業;生產企業與境外單位或個人已經簽訂出口合同,并約定貨物由外貿綜合服務企業出口至境外單位或個人,貨款由境外單位或個人支付給外貿綜合服務企業;外貿綜合服務企業以自營方式出口。它與13號公告的區別主要在于:一是新政的綜服企業與生產企業之間不存在買賣出口貨物的購銷關系,屬于代辦退稅的代理關系;二是綜服企業憑生產企業(委托方)開具帶有“代辦退稅專用”的增值稅專用發票來計算退(免)稅并進行申報,受托方只負責代辦退稅,而委托方是享受退稅的主體,改變了13號公告以綜服企業為退稅主體的形式。
       (三)生產企業的代辦要求不同
       35號公告規定,生產企業出口貨物必須同時符合一定條件的,才能由綜服企業代辦退稅。一是代辦退稅生產企業出口貨物的范圍,包括自產貨物和視同自產貨物。同時,生產企業類型不在限于中小型企業,與13號公告對比解決了出口貨物是否包括視同自產的爭議,給了綜服企業有了一定的自由度和便利條件;二是生產企業為增值稅一般納稅人并已按規定辦理出口退(免)稅備案。同時,已與境外單位或個人簽訂出口合同。新政策重點強調了生產企業出口退(免)稅備案,主要基于生產企業是退稅主體應當納入管理范圍,特別是初辦階段企業的真實情況,應當了解掌握以便于監管;三是生產企業與綜服企業簽訂服務合同(協議),約定由綜服企業提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務,并明確相關法律責任。即綜服企業作為代理服務主體,有承擔相應連帶的責任風險;四是生產企業在辦理委托代辦退稅備案時,應向其所在地主管稅務機關提供代辦退稅賬戶,綜服企業主管稅務機關應將核準通過的代辦退稅款退還至生產企業提供的代辦退稅賬戶,并在辦結代辦退稅后,向綜服企業反饋退還給每戶生產企業的稅款明細。新政增設生產企業退稅賬號管理機制,較好地解決了誰退稅誰擔責的問題。
       (四)代辦退稅的備案制度規定
       35號公告規定,綜服企業和生產企業在辦理出口退(免)稅備案后,分別按新政要求,向各自所在地主管稅務機關辦理委托代辦退稅備案和代辦退稅備案。一是生產企業委托代辦退稅備案。生產企業在首次委托綜服企業代辦退稅前,應向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》及代辦退稅賬戶,同時將與綜服企業簽訂的外貿綜合服務合同(協議)留存備查;二是綜服企業代辦退稅備案。綜服企業在為每戶生產企業首次代辦退稅前,向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》,同時將簽訂的外貿綜合服務合同(協議)、每戶委托代辦退稅的《代辦退稅情況備案表》、代辦退稅內部風險管控信息系統建設及應用情況留存備查。新政對綜服企業和生產企業的管理采用備案制度,主要是理順兩者之間的對應關系,防止生產企業游離于出口退稅監管之外,使雙方企業的主管稅務機關能夠互為溝通,提高“放管服”工作的效率。而13號公告由于退稅主體為綜服企業,未規定退稅前的備案制度。
       由于上述綜服企業新舊政策的差異,在2017年11月1日前,部分生產企業已簽訂的2018年春節前后的出口合同,并委托綜服企業代理出口的,就會出現按合同在2017年11月1日之后報關出口的貨物,不能在2017年11月1日前開具增值稅專用發票,且這些生產企業目前尚未按照35號公告規定完成委托代辦退稅備案,無法按35號政策代辦退稅,同時,也無法按已停止執行的原政13號公告辦理退稅。對此,25號公告明確,綜服企業在2017年11月1日至2018年2月28日期間出口的貨物,符合13號公告規定的,允許在2018年6月30日前,按照13號公告的規定申報辦理出口退(免)稅。
       二、過渡期申報退稅注意的事項
       (一)退稅標識的應用
       根據原13號公告第二條規定,外貿綜合服務企業申報本公告第一條規定的出口貨物退(免)稅時,應在《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》第15欄(業務類型)、《外貿企業出口退稅出口明細申報表》第19欄〔退(免)稅業務類型〕填寫“WMZHFW”。因此,25號公告延用此條規定,必須在《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》“備注”欄、《外貿企業出口退稅出口明細申報表》“備注”欄填寫“WMZHFW”。否則,不得按過渡期規定要求辦理退稅。
       (二)四類企業的劃分
       根據《國家稅務總局關于進一步優化外貿綜合服務企業出口貨物退(免)稅管理的公告》(國家稅務總局公告2016年第61號)規定,對外貿綜合服務企業按照條件不同,劃分一、二、三、四類企業進行管理,并自申報出口退(免)稅之日起按不同的措施辦理。綜服務企業應關注公告中明確的條件,否則不能在規定時限內辦結出口退(免)稅手續。
       (三)虛開騙稅的風險
       根據13號公告規定,綜服企業如發生虛開增值稅扣稅憑證(包括接受虛開增值稅扣稅憑證,善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的,應作為責任主體按規定接受處理。因此,綜服企業要加強內部的稅收風險控制;嚴格審查供貨的生產企業的經營情況以及生產能力,要符合稅務機關核定的標準;確保申報出口退(免)稅的國內采購貨物為生產企業自產及出口的真實性。注意出口退(免)稅的主體是綜服企業,而非退稅后再返還給供貨的生產企業,否則,屬于“假自營真代理”的稅收風險也會隨之而來。
       (四)單票一致的要求
       綜服企業外購貨物出口,要保證海關出口貨物報關單結關信息與增值稅專用發票相關信息一一對應。
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